? ? ? ? 本文為出口發票實務層面的相關問題解答，僅供參考，如主管稅務機關有特別要求，以稅務機關的要求為準。

? ? ? ? 一、常說的出口發票的種類有哪些？

? ? ? ? 出口收入的確認需要后附出口發票，從全國來看，出口發票可大致分為三種：商業發票（CI）、通用機打發票、增值稅普通發票（紙質發票、電子發票、全電發票）。

? ? ? ? 1、商業發票（COMMERCIAL INVOICE）是買賣雙方記賬的依據，也是進出口報關交稅的總說明，該發票通常由業務員繕制，不需要財務單獨編制。

? ? ? ? 2、通用機打發票：是傳統的出口專用發票，目前大部分地區己經取消該類發票。

? ? ? ? 3、增值稅普通發票（紙質發票、電子發票、全電發票），目前大多數企業開具這種發票。

? ? ? ? 注：自2021年12月1日起，在上海市，廣州市、佛山市和橫琴粵澳深度合作區及呼和浩特市的部分納稅人中開展全面數字化的電子發票試點（全電發票）。

? ? ? ? 二、出口退稅收入是否都需要開出口發票？用商業發票（CI）代替可行嗎？

? ? ? ? 按規定而言，出口收入是需要開出口發票的，這里的出口發票是指增值稅普通發票（包括電子發票和全電發票）。實務中，外貿企業不開出口發票，大部分稅務機關也是不強制要求的。生產企業普遍是要求開出口發票的，為啥呢？

? ? ? ? 因為生產企業免抵退稅額的計算跟免抵退銷售額息息相關，如收入不準確，會直接影響退稅的金額，外貿企業退稅是根據購貨增值稅專用發票計算退稅，這也是外貿企業有的地區要求開，有的地區要求不開的原因！

? ? ? ? 開票站在監管的角度而言，可以準確得到企業銷售額，方便核對來自海關的統計數據，同時也提醒企業要及時確認收入，主要是提醒的作用。實務中，生產企業應嚴格按照要求開具出口發票，外貿企業是否開具根據主管稅務機關的要求，如沒要求，可以直接用商業發票（CI）作為入賬的單據。

? ? ? ? 三、開具出口發票，如何選擇記賬匯率？

? ? ? ? 出口發票的開具建議選擇出口當月1日的人民幣匯率中間價，不建議使用銷售額發生當天的人民幣匯率中間價。

? ? ? ? 人民幣匯率中間價可通過“中國外匯交易中心”、中國人民銀行”、“中國銀行”、“國家外匯管理局”等網站查詢，從便捷性來說，推薦通過“國家外匯管理局網站”查詢。

? ? ? ? 四、出口退稅收入的確認完全根據出口日期，準確嗎？

? ? ? ? 不完全準確。出口收入的確認應在符合會計準則或小企業會計準則收入確認的條件下確認，實務中，完全按照會計準則或小企業會計準則確認收入并不簡單，為減少涉稅風險，出口企業大多退而求其次，選擇在出口當月確認。在出口當月確認收入稅務和企業都是比較認可的，但是一定要清楚完全根據出口日期確認收入并不完全準確！

? ? ? ? 五、外貿企業從多個供應商處購買一批貨物，取得的購貨發票商品名稱一致，但商品大類不一致，開具出口發票如何選擇商品大類？

? ? ? ? 同一批出口貨物，多個供應商開具的發票商品名稱一致，商品大類不一致，如開具的商品大類均無實質性錯誤，也是沒問題的。出口企業可根據自己的判斷，選擇一個最貼切的商品大類開具出口發票，如實在不好判斷，可按照購貨發票金額最大發票的商品大類開具。

? ? ? ? 六、單張報關單的人民幣金額超過增值稅普通發票（不包括全電發票）開票限額怎么辦？

? ? ? ? 如屬于經常性的，出口企業可以申請增額。如未申請增額，單張報關單的人民幣金額超過發票的開票限額的，可以開具多張增值稅普通發票，開票建議如下：

? ? ? ? 1、開具時，建議發票連號。

? ? ? ? 2、備注欄的出口額FOB可填寫總金額（本票對應的金額），例如出口報關單的總金額為20000美元，因開票金額限制，出口企業開具兩張增值稅普通發票確認銷售收入，每張為10000美元。備注欄填寫建議如下，出口額FOB：20000美元（本票金額：10000美元）。

? ? ? ? 七、9月出口一批貨物符合收入確認的條件，因為工作疏忽，12月才確認收入，12月份確認收入的記賬匯率應該用9月還是12月？

? ? ? ? 建議使用9月的記賬匯率。

? ? ? ? 八、出口退稅收入允許跨年確認嗎？

? ? ? ? 出口退稅收入的確認并無特殊性，符合會計準則或小企業會計準則收入確認的條件就要確認，如果出口當月并不符合收入確認的條件，次年才符合條件，跨年確認收入是沒有問題的，否則是不允許的，在稅務檢查中主要涉及的是企業所得稅問題。

? ? ? ? 實務中，有的貨物報關時接近年末，當年12月末電子口岸查不到數據，次年1月查到，發現出口日期是去年12月的，收入確認在次年1月也是沒有問題的。如可以確定貨物確實已發出，電子口岸查不到數據，直接確認收入也是可以的，實務應根據具體的情形處理，不要出現“惡意”晚確認收入。

? ? ? ? 九、外貿企業出口貨物沒取得購貨發票，可以取得購貨發票再確認收入嗎？

? ? ? ? 符合收入確認的條件就要確認銷售收入，與是否取得購貨發票沒有直接關系。貨物已經出口（符合收入確認的條件）確認收入，但是購貨發票還未取得，如何賬務處理？

? ? ? ? 這里就不得不提一下“暫估入庫”，暫估入庫是指本月貨物已入庫或銷售，但因種種原因購貨發票尚未收到，月底時為了正確核算企業的成本，需要將這部分存貨暫估入賬，簡單的可理解為貨到票未到。舉個例子：淡然退稅購進外銷貨物一批，貨物的不含稅金額為10000，稅額為1300，商品已出口，但尚未收到發票。

? ? ? ? 1、暫估入庫，賬務處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 貸：應付賬款-暫估 10000

? ? ? ? 注：暫估金額應當按照貨物的不含稅金額，因未取得增值稅專用發票的，不存在進項稅額的暫估的問題。

? ? ? ? 2、收到購貨發票時沖暫估，賬務處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 貸：應付賬款-暫估 10000

? ? ? ? 3、入賬，賬務處理如下：

? ? ? ? 借：庫存商品 10000

? ? ? ? 借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1300

? ? ? ? 貸:應付賬款-供應商 13000

來源：出口退稅綜合服務網